您好﹐大家好。
本人有一則很重要的事通知大家。
<<國際財務報告準則第15號 – 與客戶之間的合同產生的收入>> (International
Financial Reporting Standards 15 – Revenue from Contracts with Customers) (IFRS
15) 將於2018年1月1
日正式全面生效﹐而<<香港國際財務報告準則第15號 – 與客戶之間的合同產生的收入>> (HKFRS 15) 則也跟從國際一樣於2018年1月1
日同時正式全面生效。
其影響深遠﹐本人不得不為大家在此處說明有關IFRS 15 / HKFRS 15
對企業日常會計入帳及運作有甚麼重大的影響及簡單解釋甚麼是IFRS 15 / HKFRS 15﹐希望可以幫助大家理解及能夠及早進行準備。
本人是讀<<國際會計準則>>﹐理論上<<香港會計準則>>是與<<國際會計準則>>是一致。如有地方不一致之處﹐歡迎大家賜教及討論。
由於新會計準則是主要有關收入入帳﹐重大影響企業如下:
1. 企業會計系統 –
例如:可能需要升級IT 系統用於做出收入交易估計和支持信息披露的數據。
2. 公司運作流程 –
例如: 可能需要重新考慮銷售及簽約流程
3. 銷售
/ 買賣合同
4. 企業業績指標
5. 稅務
6. 派發股息
7. 遵循債務協議
8. 員工獎勵計劃改變
9. 會計入帳上改變 –
例如: 收入可能在某個時點上或在一段時間內確認、收入確認的進度可能加快或推遲
而新準則將在2018年1月1日取代之前舊準則如下:
1. <<國際會計準則第11號 - 建造合同>> (International
Accounting Standards 11 - Construction Contracts) (IAS 11)
2. <<國際會計準則第18號 – 收入>>
(International Accounting Standards 18 - Revenue) (IAS 18)
3. <<國際財務報告解釋公告13號 – 客戶忠誠度計劃>> (International
Financial Reporting Interpretations 13 – Customer Loyalty Programmes) (IFRIC 13)
4. <<國際財務報告解釋公告15號 – 房地產建造協議>> (International Financial
Reporting Interpretations 15 – Agreements for the Construction of Real Estate) (IFRIC
15)
5. <<國際財務報告解釋公告
18 號 –自客戶資產移轉>> (International
Financial Reporting Interpretations 18 - Transfers of Assets from Customers) (IFRIC
18)
6. <<解釋公告第31號 – 收入: 涉及廣告服務的易貨交易>>
(SIC 31 Revenue – Barter Transaction Involving Advertising Services)
新準則制定的原因如下:
主要都是為了投資者或銀行能夠更清楚了解及判斷公司實際企業財務情況。
1. 可以解決現行收入入帳要求的不一致性及不足之處。
2. 對應對收入變得更健全。
3. 可提高不同行業、資本市場、企業本身及司法管轄區的收入確認實務的可比性。
4. 改進財務殼表披露使使用者提供更多的信息。
以下是摘自 KPMG 內部員工 Training Material 對新準則的「概要」及「新舊準則重要差異」精華如下:
IFRS 15 / HKFRS 15 概要:
1. 單一準則:
合約基礎、五步驟分析交易、著重於「控制之移轉」。
2. 兩種方法認列收入:
某一時點(A point in time)或隨時間經過(Over
time)認列。
3. 需要重大判斷
4. 廣泛的新揭露(Disclosure)規定適用於所有企業。
新舊準則重要差異
1. 單一準則取代多號準則
2. 「控制移轉 (Transfer of
Control)」取代「重大風險報酬移轉 (Transfer of Risks and Rewards)」
3. 對價公允價值衡量改按預期有權取得之對價衡量
4. 對如何辨認履約義務提供更詳細之指引
5. 僅於符合特條件時隨時間逐步滿足履約義務
相信大家看完以上說明後﹐ 可能大家都是不明白新準則說甚麼? 這是屬正常。準則通常都是含糊﹐ 因此有很多企業內部會計高手可以利用含糊的地方走「灰色」地帶﹐然後合規地做出好的業績的假象。
而有關入帳的實戰上﹐本人以汽車美容服務作一個非常簡單例子如下:
請大家不要怕﹐其實大家將一向熟悉的「資產負債表內 - 應收帳款 (Balance Sheet – Accounts receivable」﹐細拆為
1. 「資產負債表
- 合約資產 (Balance Sheet - Contract Assets)」
2. 「資產負債表
-應收帳款 ( Balance Sheet - Accounts receivable)」
新準則 IFRS 15 / HKFRS
15 未生效前﹐入帳手法如下:
借: 資產負債表 - 應收帳款 (Balance Sheet Item –
Accounts Receivable)
貸: 利潤表 – 銷貨收入 / 服務收入
(Income Statement Item – Sales / Service income)
當新準則 IFRS 15 / HKFRS
15 生效後﹐ 認列入時若對方一樣尚未付款﹐ 首先﹐ 先評估我們是否有「無條件」於特定時點(A point
in time)向客戶收取有關對價權利。
若有﹐則可認列「應收帳款 (Accounts
receivable」﹐ 反之﹐ 則應認列「合約資產(Contract assets)」。
例如:
ABC 汽車美容公司於2018年2月1日與客戶簽約﹐
ABC 汽車美容公司應提供「初次美容」及「中期美容」兩套獨立汽車美容服務予特定客戶﹐
初次美容對價為 $3,000, 中期美容對價為$6,000,
客戶將於2018年3月1日取得初次美容權限﹐
2018年6月1日再取得中期美容櫂限。
ABC 汽車美容公司無其他重大義務。
雙方約定﹐客戶應於取得中期美容櫂限後支付 $9,000。
入帳方法如下:
借: 資產負債表 - 合約資產 (Balance Sheet Item –
Contract assets) $3,000
貸: 利潤表 – 服務收入 (Income Statement Item –
Service income) $3,000
溫馨提示: 這例不能使用「應收帳款 (Accounts receivable) 」這會計科目。原因ABC
汽車美容公司雖已賺得收入﹐ 但依約只有在授權中期美容後才能向客戶收款。
到了2018年6 月1日完成中期美容授權﹐並收款
$9,000。
入帳方法如下:
借; 資產負債表 - 銀行 (Balance Sheet Item – Bank
) $9,000
貸: 資產負債表 - 合約資產 (Balance Sheet Item –
Contract assets) $3,000
貸: 利潤表 – 服務收入 (Income Statement Item –
Service income) $6,000
上述例子﹐大家可以理解「合約資產 (Contract Assets)」指企業已認列收入﹐但收款時點仍決定於未來某事項的發生或不發生。
溫馨提示﹐只是「收款時點」的不確定﹐至於收款的權利應是存在的。
而「應收帳款 (Accounts
receivable) 」是指企業在無條件於特定時間後﹐即向客戶收取對價的權利。
另一個例子﹐若雙方約定: 客戶應先預付貨款﹐ABC汽車美容公司再收款後再開始提供服務。此時, ABC汽車美容公司已有收款權, 但因未賺取收入﹐ 入帳方法如下:
借: 資產負債表 - 應收帳款 (Balance Sheet Item –
Accounts Receivable)
貸: 資產負債表 - 合約負債 (Balance Sheet Item –
Contract liabilities)
希望以上例子能加深大家對新準則之理解。
最後﹐ 為大家送上本人其一首飲歌<<秋去秋來>>﹐ 請大家細心欣賞﹐ 謝謝。
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